个体工商户和个人独资企业的核定征收，曾经被广泛用于高管薪酬筹划、自由职业者收入拆分、企业利润转移等场景。在核定征收模式下，不需要查账，按收入的一定比例核定应纳税所得额，再套用经营所得税率，实际税负可以降到3.5%以下。但2021年以来，多地陆续收紧核定征收政策，这个曾经的"避税天堂"正在关上大门。

核定征收为什么被收紧

核定征收的初衷是为了帮助没有建账能力的小微企业和个体工商户简化纳税流程。但在实际执行中，很多高收入人群和企业滥用核定征收政策，把本应按工资薪金或劳务报酬缴税的高收入，转化为个体工商户的经营所得，通过核定征收大幅降低税负。这种操作造成了税收流失，也破坏了税收公平。

2021年，财政部和税务总局发布公告，明确持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收，不得核定征收。随后，上海、山东、重庆等地陆续取消了新办个体工商户和个独的核定征收资格，存量企业也逐步转为查账征收。合理避税的传统通道正在收窄。

哪些操作风险最大

当前风险最大的操作有几类。一是高管通过设立个体工商户，把工资薪金转化为经营所得，按核定征收缴税。这种操作在税务检查中很容易被认定为偷税，因为高管和公司之间存在劳动关系，所谓的"服务"实质上是本职工作。二是企业通过设立多个个体工商户，把业务拆分到各个个体户，利用核定征收降低税负。这种操作如果没有真实的业务支撑，会被认定为虚开发票。

三是通过关联交易转移利润。比如母公司把利润转移到享受核定征收的子公司或关联个体户，降低整体税负。这种操作在转让定价调查中很容易被调整，补税加滞纳金加罚款，得不偿失。随着金税四期上线，税务机关能够通过数据比对发现关联交易的异常，合理避税的灰色操作空间越来越小。

合规的替代方案有哪些

核定征收收紧后，企业和个人需要寻找合规的替代方案。对于高管薪酬筹划，可以通过优化薪酬结构，合理利用年终奖单独计税、专项附加扣除、企业年金等政策降低税负。对于自由职业者，可以考虑注册公司，通过小微企业税收优惠降低税负，小微企业年应纳税所得额300万以下的实际税负只有5%。

对于企业利润转移，可以通过合理的业务拆分，把部分业务独立出去成立子公司，利用小微企业税收优惠和区域性税收优惠降低税负。但要注意业务必须真实，不能为了避税而设立空壳公司。合理避税的核心是利用合法的税收优惠政策，而不是通过虚构业务降低税负。

区域性税收优惠还能用吗

除了核定征收，区域性税收优惠也是企业常用的避税手段。比如西部大开发地区、海南自贸港、横琴粤澳深度合作区等，都有企业所得税15%的优惠税率。这些政策是国家正式出台的，合法性没有问题，但适用有条件限制，比如主营业务必须符合鼓励类产业目录，收入占比要达到一定比例。

企业在利用区域性税收优惠时，要注意实质性运营的要求。税务机关对于在税收优惠地注册但没有实际经营的空壳公司，会否定其享受优惠的资格。实质性运营包括人员、资产、收入、支出等要素都要在当地落地。合理避税要建立在真实经营的基础上，不能只注册一个空壳公司享受税收优惠。

未来的趋势和建议

税收征管的大方向是从严从细，核定征收收紧只是开始。未来，税务机关会通过大数据分析、跨部门数据共享、智能化稽查等手段，进一步压缩避税空间。企业和个人要顺应这个趋势，把税务合规放在首位，在合法的前提下进行税务筹划。

睿峰智创建议企业，定期对现有的税务安排进行合规审查，及时淘汰高风险的操作，转向合法合规的筹划方案。税务筹划不是一锤子买卖，需要根据政策变化持续调整。只有建立在合规基础上的合理避税，才能真正实现长期的税负优化。

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